Оглавление
Зарегистрировано в Минюсте РФ 8 декабря 1992 г. N 99
(разработана в соответствии с Законом Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах", указами Президента Российской Федерации от 14 августа 1992 г. N 893 "О введении акцизного сбора с пользователей недр Российской Федерации" и от 17 сентября 1992 г. N 1089 "О государственном регулировании цен на отдельные виды энергоресурсов", постановлениями Правительства Российской Федерации от 17 сентября 1992 г. N 724 "О государственном регулировании цен на энергоресурсы, другие виды продукции и услуги" и от 1 ноября 1992 г. N 847 "Об акцизном сборе на нефть, добываемую на территории Российской Федерации").
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации акцизный сбор уплачивается по нефти, включая газовый конденсат, добываемый (вырабатываемой) из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико - географическими характеристиками.
Дифференцированные по конкретным предприятиям ставки акцизного сбора установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 1 ноября 1992 г. N 847 и действуют с 1 ноября 1992 г. (приложение 1 к инструкции).
При этом для ряда предприятий с худшими горно-геологическими и экономическими характеристиками установлены нулевые ставки акцизного сбора (перечень этих предприятий предусмотрен в примечании п. 1 приложения 1 к инструкции).
Для других предприятий и хозяйствующих субъектов независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, осуществляющих добычу нефти и газового конденсата, ставки акцизного сбора для которых не предусмотрены указанным постановлением, применяется ставка в размере 18 процентов.
2. Сумма акцизного сбора учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость.
3. Предприятия, перерабатывающие нефть и газ, в себестоимости продукции учитывают стоимость нефти и газового конденсата с учетом акцизного сбора и отчислений в фонд ценового регулирования, платежей за право на добычу и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗНОГО СБОРА
4. Плательщиками акцизного сбора на нефть, включая газовый конденсат, являются в соответствии с действующим законодательством нефтегазодобывающие предприятия и объединения всех организационно-правовых форм, включая предприятия с иностранными инвестициями (кроме предприятий и организаций, образованных с использованием иностранного капитала и поставляющих на экспорт нефть и газовый конденсат собственного производства, на которые распространяется действие распоряжения Правительства Российской Федерации от 27 июля 1992 г. N 1375-р), а также граждане, осуществляющие добычу нефти, включая газовый конденсат, на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и экономической зоны.
III. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
5. Акцизный сбор на нефть, включая газовый конденсат, исчисляется от оборота по реализации указанной продукции.
Облагаемым оборотом считается стоимость реализованной нефти, включая газовый конденсат, исчисленная исходя из согласованных с потребителем отпускных цен за вычетом налога на добавленную стоимость.
6. Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию нефти, включая газовый конденсат, по ценам не выше себестоимости, облагаемым оборотом для целей налогообложения считается стоимость продукции, определяемая исходя из цен реализации (в том числе на биржах) аналогичной продукции, применявшихся на момент исполнения сделки.
7. При реализации нефти, включая газовый конденсат, на экспорт акцизный сбор взимается исходя из цен, сложившихся на внутреннем рынке по конкретным предприятиям на дату свершения сделки.
IV. ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗНОГО СБОРА
8. Сумма акцизного сбора определяется плательщиками самостоятельно исходя из стоимости реализованной на сторону нефти, включая газовый конденсат, и установленных ставок.
9. Датой совершения оборота считается день поступления средств за реализованную нефть, включая газовый конденсат, на счета в учреждения банков.
В тех случаях, когда у плательщика метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг), датой совершения оборота считается день отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
В случае прямого обмена дата совершения оборота определяется в зависимости от принятого на предприятии метода определения выручки. При определении выручки от реализации продукции по мере ее оплаты датой совершения оборота считается дата поступления обменного товара.
10. В случаях возврата облагаемой акцизным сбором нефти, включая газовый конденсат, покупателями после оплаты расчетных документов акцизный сбор по этим товарам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат покупателями продукции. При этом, если облагаемая акцизным сбором нефть, включая газовый конденсат, оплачена покупателями в отчетном месяце и возвращена ими в последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце до представления месячного расчета по акцизным сборам), акцизный сбор по ним исключается из сумм, подлежащих уплате за отчетный месяц.
Исключение ранее внесенных сумм налога производится после отражения в учете операций по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и если при этом не истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет.
V. СРОКИ УПЛАТЫ АКЦИЗНОГО СБОРА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ
11. Акцизные сборы на нефть, включая газовый конденсат, зачисляются на раздел 10 параграф 40 республиканского бюджета Российской Федерации и вносятся плательщиками в следующие сроки:
а) предприятия со среднемесячными платежами более 300 тыс. руб. - исходя из фактических оборотов за каждую истекшую декаду:
13-го числа текущего месяца - за первую декаду;
23-го числа текущего месяца - за вторую декаду;
3-го числа следующего за - за остальные дни
отчетным месяца отчетного месяца;
б) предприятия со среднемесячными платежами от 100 до 300 тыс. руб. - исходя из фактических оборотов по реализации продукции за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца;
в) предприятия со среднемесячными платежами менее 100 тыс. руб. - ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации продукции за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
12. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения месячные или квартальные расчеты по акцизным сборам в сроки, установленные для уплаты акцизного сбора, по форме согласно приложению 2 к настоящей инструкции.
13. Сроки уплаты акцизного сбора, а соответственно и сроки представления расчета, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
VI. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
14. Учет расчетов с бюджетом по акцизным сборам должен осуществляться на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету "Расчеты по акцизным сборам".
Сумма акцизного сбора, получаемая от покупателей (заказчиков) по реализованной нефти, включая газовый конденсат, и учитываемая по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в составе выручки, поставщиком одновременно отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Перечисление акцизного сбора в бюджет учитывается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".
VII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЯХ КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ
15. Учет сумм акцизного сбора по нефтегазодобывающим предприятиям ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение 3).
По получении от учреждений банков платежных документов в графе 6 лицевого счета записываются суммы акцизного сбора, уплаченные плательщиками за истекшие декаду (месяц, квартал).
При получении месячного расчета в графе 4 лицевого счета отражается сумма акцизного сбора, подлежащая внесению в бюджет за отчетный месяц (квартал). Указанная сумма сравнивается с итогом поступивших сумм за истекший месяц, после чего выводится сальдо расчетов.
VIII. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО АКЦИЗНЫМ СБОРАМ
16. Проверка правильности исчисления сумм акцизного сбора производится с выходом на предприятие государственными налоговыми инспекторами в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций.
При проверке следует определить правильность отражения оборотов по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по акцизным сборам").
Проверяется также своевременность перечисления сумм сбора в бюджет.
17. Документальной проверке предшествует камеральная проверка (без выхода на место), которая производится налоговыми инспекциями по каждому налоговому расчету в момент его получения.
18. Контроль за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизного сбора осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
19. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизных сборов в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
Заместитель
Министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
Руководитель
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
И.Н.ЛАЗАРЕВ
Приложение N 1
к инструкции "О порядке уплаты
акцизных сборов на нефть,
включая газовый конденсат"
СТАВКИ АКЦИЗНОГО СБОРА НА НЕФТЬ И ГАЗОВЫЙ КОНДЕНСАТ ДЛЯ НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ (ОБЪЕДИНЕНИЙ)
┌───────────────────────────────────┬────────────────────────────┐ │ │Размеры ставок акцизных сбо-│ │ Наименование предприятий │ров, включаемых в цену на │ │ (объединений) │нефть и газовый конденсат │ │ │(без налога на добавленную │ │ │стоимость) в процентах │ └───────────────────────────────────┴────────────────────────────┘ Юганскнефтегаз . . . . . . . . . 5 Мегионнефтегаз . . . . . . . . . 5 Краснодарнефтегаз . . . . . . . . 5 Ноябрьнефтегаз . . . . . . . . . 10 Томскнефтегаз . . . . . . . . . .10 Ставропольнефтегаз . . . . . . . . 10 Сургутнефтегаз . . . . . . . . . 15 Башнефть . . . . . . . . . . . 15 Оренбурггазпром . . . . . . . . . 18 Татнефть. . . . . . . . . . . .18 Куйбышевнефть . . . . . . . . . .20 Калининградморнефтегаз . . . . . . .25 Пермнефть . . . . . . . . . . . 25 Когалымнефтегаз . . . . . . . . .25 Удмуртнефть . . . . . . . . . . 30 АО "Черногорнефть" . . . . . . . .30 Лангепаснефтегаз . . . . . . . . .30 Оренбургнефть . . . . . . . . . .30 Грознефть . . . . . . . . . . . 30
Примечания:
1. Акцизный сбор не установлен на нефть и газовый конденсат, добываемые следующими предприятиями: Саратовнефтегаз, Нижневартовскнефтегаз, НПО "Нефтеотдача", Красноленинскнефтегаз, Варьеганнефтегаз, Пурнефтегаз, Урайнефтегаз, НПО "Тюменнефтегаз", Коминефть, Нижневолжскнефть, Термнефть, Сахалинморнефтегаз, Дагнефть, Астраханьгазпром, а также на нефть и газовый конденсат собственного производства, поставляемые на экспорт предприятиями и организациями, образованными с использованием иностранного капитала, на которые распространяется действие распоряжения Правительства Российской Федерации от 27 июля 1992 г. N 1375-р.
В соответствии с указанным распоряжением предприятия с долей иностранных инвестиций не менее 30 процентов, занятые добычей, а также переработкой нефти и газа и осуществляющие работы (услуги) по повышению производства основной продукции нефтяной, газовой и нефтеперерабатывающей промышленности, зарегистрированные до 1 января 1992 года, освобождаются от уплаты акцизного сбора за экспорт добытых этими предприятиями нефти, включая газовый конденсат, вывозимые с территории Российской Федерации.
Срок действия освобождения по каждому предприятию определяется межведомственной комиссией Комитета по иностранным инвестициям при Минфине России, Минэкономики России, Минтопэнерго России, Геолкому России и ГТК России, созданной в соответствии с распоряжением Правительства.
2. Для других предприятий и хозяйствующих субъектов, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, осуществляющих добычу нефти и газового конденсата, размеры акцизного сбора для которых не установлены в настоящем приложении, применяется ставка в размере 18 процентов.
Приложение N 2
к инструкции "О порядке уплаты
акцизных сборов на нефть,
включая газовый конденсат"
В . . . . . .государственную
налоговую инспекцию по . . . . . Штамп или отметка налого -
(полное наименование предприятия) вого органа
Фамилия ответственного лица
(исполнителя). . . . . . .
Получено " " . . .199 г.
Тел. . . . . . . . . .
РАСЧЕТ
ПО АКЦИЗНОМУ СБОРУ
за . . . . .19 г.
(месяц)
1. (тыс. руб.)
─────────┬───────────────────────┬────────────────────────────────
Наимено-│Стоимость реализованной│ Акцизный сбор
вание │подакцизной продукции ├────────┬───────────────────────
продук- │в отпускных ценах за │ставка │сумма акцизных сборов
ции │вычетом налога на доба-│в проце-│подлежащая взносу в
│вленную стоимость, │нтах к │бюджет
│включая отгруженную по │облагае-├───────────────────────
│прямому обмену │мому │гр.2 х гр.3
│ │обороту │ 100 %
─────────┼───────────────────────┼────────┼───────────────────────
1 │ 2 │ 3 │ 4
─────────┴───────────────────────┴────────┴───────────────────────
2. ИТОГИ ПЕРЕСЧЕТА АКЦИЗНОГО СБОРА
1. Суммы, уплаченные в счет причитающихся платежей за отчетный
месяц декадными платежами.
2. Суммы доплаты по настоящему расчету (сумма акцизных сборов
по гр. 4 минус сумма, показанная в п. 1 пересчета).
3. Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в п. 1
пересчета, минус сумма акцизных сборов по гр. 4 расчета).
4. Сальдо расчетов с бюджетом на конец месяца:
НЕДОИМКА
ПЕРЕПЛАТА
" " . . . . . . 199 г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
ОТМЕТКИ И ЗАМЕЧАНИЯ ИНСПЕКТОРА (ЭКОНОМИСТА)
В результате предварительной проверки внесены следующие
изменения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
" ". . . . . 199 г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) (подпись)
СПРАВКА ЭКОНОМИСТА ПО УЧЕТУ
По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
" " . . . . . 199 г.
(дата проверки)
Экономист по учету (подпись)
Приложение N 3
к инструкции "О порядке уплаты
акцизных сборов на нефть,
включая газовый конденсат"
Бюджет
Раздел 1.26
Параграф Форма N 6
КАРТОЧКА
ЛИЦЕВОГО СЧЕТА ПО УЧЕТУ НАЛОГА С ОБОРОТА И НАЛОГА
С ПРОДАЖ НА 199 Г.
Полное наименование предприятия . . . . . . . . .
Подведомственно . . . . . . . . . . . .
Адрес предприятия . . . . . . . . . . . .
Телефон . . . . . . ответственный исполнитель по
расчетам с бюджетом . . . . . . . . (фамилия и.о.)
Расчетный счет. . . . . . . . . . . .
Срок представления месячного налогового отчета 20-го числа.
┌──────┬──────┬──────┬───────────────────────────────────┬─
│Дата │Содер-│Срок │ Расчеты по основным │
│записи│жание │упла- │ платежам │
│опера-│опера-│ты и ├─────┬──────┬─────┬─────┬──────────┼─
│ции │ции │дата │начи-│умень-│упла-│возв-│ сальдо │
│ │ │начис-│слено│шено │чено │раще-│ расчетов │
│ │ │ления │к уп-│плате-│в │но │ │
│ │ │плате-│лате │жей │бюд- │пере-├─────┬────┼─
│ │ │жей в │ │ │жет │платы│недо-│пе- │
│ │ │бюджет│ │ │ │ │имки │ре- │
│ │ │ │ │ │ │ │ │пла-│
│ │ │ │ │ │ │ │ │та │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────┼──────┼──────┼─────┼──────┼─────┼─────┼─────┼────┼─
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │
└──────┴──────┴──────┴─────┴──────┴─────┴─────┴─────┴────┴─
──┬───────────────────────┬─────┐
│ Расчеты по начисле- │Вне- │
│ нию и уплате пени │сено │
│ │с │
──┼───────────┬─────┬─────┤на- │
│ начислено │упла-│оста-│чала │
│ или умень-│чено │ток │года │
│ шено (-) │или │неуп-│за │
│ пени │возв-│лаче-│выче-│
───┼────┬──────┤раще-│нной │том │
│сум-│за ка-│но │пени │возв-│
│ма │кой пе│(-) │ │ра- │
│пе- │риод в│пени │ │тов │
│ни │ремени│ │ │ │
──┼────┼──────┼─────┼─────┼─────┤
│ 10 │ 11 │ 12 │ 13 │14 │
──┴────┴──────┴─────┴─────┴─────┘
Приложение N 4
к инструкции "О порядке уплаты
акцизных сборов на нефть,
включая газовый конденсат"
ПРИМЕР РАСЧЕТА СУММ АКЦИЗНЫХ СБОРОВ ПО НЕФТИ, ВКЛЮЧАЯ ГАЗОВЫЙ КОНДЕНСАТ
(тыс. руб.)
─────────┬───────────────────────┬────────────────────────────────
Наимено-│Стоимость реализованной│ акцизный сбор
вание │подакцизной продукции ├────────┬───────────────────────
продук- │в отпускных ценах за │ставка │сумма акцизных сборов,
ции │вычетом налога на доба-│в проце-│подлежащая взносу в
│вленную стоимость, вклю│нтах к │бюджет
│чая отгруженную по пря-│облагае-│гр. 2 х гр. 3
│мому обмену │мому │ ──────────
│ │обороту │ 100%
─────────┼───────────────────────┼────────┼───────────────────────
1 │ 2 │ 3 │ 4
─────────┼───────────────────────┼────────┼───────────────────────
Нефть │ 58000 │ 21 │ 12180
│ │ │
Газовый │ │ │
конденсат│ 45000 │ 18 │ 8100
Приложение N 5
к инструкции "О порядке уплаты
акцизных сборов на нефть,
включая газовый конденсат"
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОТПУСКНОЙ ЦЕНЫ НА ОБЛАГАЕМУЮ АКЦИЗНЫМ СБОРОМ НЕФТЬ, ВКЛЮЧАЯ ГАЗОВЫЙ КОНДЕНСАТ
(на 1 тонну)
1. Оптовая цена, включающая издержки
производства и прибыль, в рублях . . . . . . .4500
2. Ставка акцизного сбора в процентах к
отпускной цене . . . . . . . . . . . . . 18
3. Отпускная цена за вычетом НДС в рублях
стр. 1 х 100
------------ . . . . . . . . . . . . . 5488
100 - стр. 2
4. Сумма акцизного сбора в рублях (стр. 3 -
- стр. 1) или (стр. 3 х стр. 2) : 100% . . . . . 988
5. Отчисления в фонд ценового регулирования
30 % от превышения цены над минимальной
(4500 - 4000) . . . . . . . . . . . . . .150
6. Цена для поставщика (5488 - 988 - 150). . . 4350
7. Ставка налога на добавленную стоимость в
процентах к отпускной цене . . . . . . . . . .28
8. Отпускная цена для потребителя (5488 х 1.28) 7025