Оглавление
В целях адекватного отражения во внебалансовом учете и финансовой отчетности кредитных организаций сделок покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг, в соответствии со статьей 56 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" приказываю:
1. Ввести в действие Положение "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" в срок с 1 июля 1997 года до 1 сентября 1997 года по мере готовности.
2. С момента введения в действие Положения теряют силу:
- раздел III Положения Центрального банка Российской Федерации от 10 июня 1996 г. N 290,
- пункт 3 Приказа Центрального банка Российской Федерации от 6 декабря 1996 г. N 02-447 в части внебалансовых счетов 9917 и 9918,
- пункт 10.2 Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 6 декабря 1996 г. N 52.
3. Данное Положение вносит дополнения в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (письмо Госбанка СССР N 254 от 21.12.89).
4. Доведите настоящие указания до сведения кредитных организаций.
Председатель
Банка России
С.К.ДУБИНИН
I. Общие положения
1. Настоящее Положение определяет принципы ведения бухгалтерского учета сделок покупки - продажи различных финансовых активов (иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг и т.д.) с даты заключения сделки до даты валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают (далее - сделки).
2. Обязательства и требования по таким сделкам учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту, расход по дебету, а по активному счету - наоборот), в день валютирования - подлежат переводу на балансовые счета.
3. В настоящем Положении используются понятия:
кассовая (наличная) сделка - сделка с немедленной поставкой. При этом дата валютирования отстоит от даты заключения сделки не более чем на два календарных дня,
срочная сделка - сделка с поставкой на срок. При этом дата валютирования отстоит от даты заключения сделки более чем на два календарных дня,
нереализованные курсовые разницы - курсовые разницы, возникающие при переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.
4. Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании первичных документов - отчетов дилеров, договоров, прочих документов.
5. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделкам в разрезе видов контрактов:
- том ("tom");
- спот ("spot").
6. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по срочным контрактам в разрезе видов контрактов:
- форвард ("forward");
- фьючерс ("futures");
- расчетный форвард ("index forward");
- опцион (option");
- срочная часть сделки своп ("swap");
- срочная часть сделки репо ("repo").
Кредитные организации ведут аналитический учет по видам контрактов в соответствии со сложившейся мировой и российской банковской практикой.
7. Если заключается комбинированная сделка (сделка "swap" или "repo"), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть как срочная сделка.
8. Кредитные организации могут использовать конверсионные счета для внебалансового учета всех типов сделок на условиях, изложенных в письме Банка России от 6 сентября 1996 г. N 327.
9. Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам в разделе XII "Обязательства и требования по сделкам покупки - продажи финансовых активов до наступления даты валютирования" Плана внебалансовых счетов (письмо Госбанка СССР от 21.12.89 N 254) открываются следующие внебалансовые счета:
Подраздел 1 "Наличные сделки":
99151 "Обязательства по поставке рублей по наличным сделкам";
99152 "Обязательства по поставке иностранной валюты по наличным сделкам";
99153 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам";
99154 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам";
99155 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам".
Счета 99151 - 99155 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства - по дебету. Счета 99152, 99155 подлежат переоценке при изменении валютных курсов, 99153 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99154, 99155 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.
99156 "Требования по поставке рублей по наличным сделкам";
99157 "Требования по поставке иностранной валюты по наличным сделкам";
99158 "Требования по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам";
99159 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам";
99160 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам".
Счета 99156 - 99160 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99157, 99160 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99158 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99159, 99160 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.
Подраздел 2 "Срочные сделки":
99161 "Обязательства по поставке рублей по срочным сделкам";
99162 "Обязательства по поставке иностранной валюты по срочным сделкам";
99163 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам";
99164 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам";
99165 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам".
Счета 99161 - 99165 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства по дебету. Счета 99162, 99165 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99163 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99164, 99165 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.
99166 "Требования по поставке рублей по срочным сделкам";
99167 "Требования по поставке иностранной валюты по срочным сделкам";
99168 "Требования по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам";
99169 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам";
99170 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам".
Счета 99166 - 99170 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99167, 99170 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99168 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99169, 99170 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.
Подраздел 3 "Нереализованные курсовые разницы":
99171 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты";
99172 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов";
99173 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в рублях";
99174 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте".
Счета 99171 - 99174 являются активно - пассивными. Пассивное сальдо по счету показывает наличие нереализованной прибыли, активное - нереализованного убытка по заключенным сделкам. Счета 99171 - 99173 ведутся в рублях, 99174 - в иностранной валюте.
II. Примеры отражения в учете сделок покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях
Пример 1.
Заключена сделка "spot" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 2).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99157
Кт 99151
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения сделки)
Переоценка требования в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса
Дт 99157 Дт 99171
Кт 99171 Кт 00157
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99151
Кт 99157
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 685
Кт 918
Кт / Дт 019
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дт 918
Кт 161
Получение иностранной валюты
Дт 072
Кт 685
Пример 2.
Заключена сделка "forward" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99167
Кт 99161
Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса
Дт 99167 Дт 99171
Кт 99171 Кт 99167
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99161
Кт 99167
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 685
Кт 918
Кт / Дт 019
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дт 918
Кт 161
Получение иностранной валюты
Дт 072
Кт 685
Пример 3.
Заключена сделка "spot" по покупке драгоценного металла за рубли с поставкой (Т + 2).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99158
Кт 99151
Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования:
При росте цены При падении цены
Дт 99158 Дт 99172
Кт 99172 Кт 99158
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99151
Кт 99158
Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке металла"
Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с металлом"
Кт / Дт 014
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дт 904-2
Кт 161
Получение металла
Дт 050
Кт 904-1
Пример 4.
Заключена сделка "forward" по покупке драгоценного металла за рубли с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99168
Кт 99161
Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования:
При росте цены При падении цены
Дт 99168 Дт 99172
Кт 99172 Кт 99168
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99161
Кт 99168
Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке металла"
Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с металлом"
Кт / Дт 014
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дт 904-2
Кт 161
Получение металла
Дт 050
Кт 904-1
Пример 5.
Заключена сделка "spot" по покупке ценных бумаг с номиналом в рублях с поставкой (Т + 2).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99159
Кт 99151
Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования:
При росте цены При падении цены
Дт 99159 Дт 99173
Кт 99173 Кт 99159
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99151
Кт 99159
Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях и по сделкам с ЦБ"
Кт / Дт 662
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дт 904-2
Кт 161
Получение бумаг
Дт 194
Кт 904-1
Пример 6.
Заключена сделка "forward" по покупке ценных бумаг с номиналом в рублях с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99169
Кт 99161
Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования:
При росте цены При падении цены
Дт 99169 Дт 99173
Кт 99173 Кт 99169
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99161
Кт 99169
Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с ЦБ"
Кт / Дт 662
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дт 904-2
Кт 161
Получение бумаг
Дт 194
Кт 904-1
Пример 7.
Заключена сделка "spot" по покупке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (Т + 2).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99160
Кт 99152
Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования по поставке бумаги:
При росте цены При падении цены
Дт 99160 Дт 99174
Кт 99174 Кт 99160
Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса
Дт 99160 Дт 99171
Кт 99171 Кт 99160
Дт 99171 Дт 99152
Кт 99152 Кт 99171
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99152
Кт 99160
Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 076-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
Кт 076-2 лицевой счет "Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ"
Кт / Дт 662
Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты
Дт 076-2
Кт 072
Получение бумаг
Дт 059, 083, 085
Кт 076-1
Пример 8.
Заключена сделка "forward" по покупке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовых счетам следующим образом:
Дт 99170
Кт 99162
Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования по поставке бумаги:
При росте цены При падении цены
Дт 99170 Дт 99174
Кт 99174 Кт 99170
Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса
Дт 99170 Дт 99171
Кт 99171 Кт 99170
Дт 99171 Дт 99162
Кт 99162 Кт 99171
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99162
Кт 99170
Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 076-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
Кт 076-2 лицевой счет "Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ"
Кт / Дт 662
Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты
Дт 076-2
Кт 072
Получение бумаг
Дт 059, 083, 085
Кт 076-1
III. Особенности учета отдельных срочных сделок
1. Если сделка заключается без поставки базового актива (сделка "futures"), то внебалансовый учет ведется так же как и по сделкам с поставкой базового актива, а по балансу проходит движение средств на величину реализованной курсовой разницы (прибыли / убытка):
Пример.
Заключена сделка "futures" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99167
Кт 99161
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса
Дт 99167 Дт 99171
Кт 99171 Кт 99167
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99161
Кт 99167
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 161
Кт 960 на величину курсовой прибыли
Дт 970
Кт 161 на величину курсового убытка
В случае, если проигравшая сторона не исполнила обязательства
Дт 917
Кт 019 на величину курсовой прибыли
Дт 019
Кт 918 на величину курсового убытка
2. Если сделка заключается с возможностью одной из сторон отказаться от исполнения сделки (сделка "option"), то внебалансовый учет ведется так же как и по сделкам без возможности отказа, а движения по балансовым счетам не будет в случае отказа от сделки. Премия по опционам учитывается на счетах 960, 970.
Пример.
Заключена сделка "option" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99167
Кт 99161
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Премия по опциону
Дт 161
Кт 960 полученная премия
Дт 970
Кт 161 уплаченная премия
Переоценка требования в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса
Дт 99167 Дт 99171
Кт 99171 Кт 99167
По дате валютирования
Дт 99161
Кт 99167
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка будет движение в случае, если сторона имеющее право отказа от исполнения сделки, это право не использовало.
Председатель
Банка России
С.К.ДУБИНИН