Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо ФНС России от 29.09.2022 N СД-4-3/13001@, направленное на его обращение по вопросу, касающемуся применения ФБЛПУ Санаториями ФНС России налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации услуг по проживанию в гостиницах.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения по вопросу, касающемуся применения ФБЛПУ Санаториями ФНС России налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации услуг по проживанию, и сообщает следующее.
На основании подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 01.07.2022 реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагается по налоговой ставке 0 процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 132-ФЗ) в статье 1 определяет туристскую индустрию, в частности, как совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения.
Учитывая, что объекты санаторно-курортного лечения и отдыха поименованы отдельно от гостиниц и иных средств размещения, положения подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса к услугам по проживанию, оказываемым санаториями, не применяются.
Одновременно, согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
С учетом изложенного, услуги по предоставлению мест для временного проживания, оказываемые санаторно-курортными, оздоровительными организациями, в случае их оформления соответствующими путевками, освобождаются от налогообложения НДС на основании подпункта 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса. В случае отсутствия оформленных путевок, указанные услуги подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН