Федеральная налоговая служба сообщает, что с 1 июля 2024 года вступили в силу изменения в Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", внесенные Федеральным законом от 25.12.2023 N 647-ФЗ [1] (далее - Закон N 173-ФЗ; Закон N 647-ФЗ), в соответствии с которыми устанавливается обязанность юридических лиц - резидентов, входящих в одну международную группу компаний с юридическими лицами - нерезидентами (далее - МГК):
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 25.12.2023 N 647-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле".
- уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) таких юридических лиц - нерезидентов в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации (далее - Уведомления);
- представлять отчеты о движении денежных средств и иных финансовых активов по таким счетам, а также отчеты о переводах такими юридическими лицами - нерезидентами денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (далее - Отчеты).
С учетом положений части 2 статьи 1 Закона N 173-ФЗ используемое в Законе N 647-ФЗ понятие "международная группа компаний" применяется в значении, указанном в статье 105.16-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Требования Закона N 647-ФЗ в части Уведомлений.
Юридические лица - резиденты, входящие в одну МГК с юридическими лицами - нерезидентами, представляют в налоговые органы по месту своего учета Уведомления не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.04.2024 N СД-7-14/349@.
При этом Законом N 647-ФЗ предусмотрено, что требования о представлении Уведомлений не применяются в случае, если указанные требования исполняются материнской компанией МГК или участником МГК, на которого материнской компанией возложена обязанность по исполнению от имени участников такой МГК указанных требований.
В соответствии с положением абзаца 2 части 8 статьи 12 Закона 173-ФЗ, в редакции Закона N 647-ФЗ, требования, о представлении Уведомлений не применяются в случаях, предусмотренных Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Правительством Российской Федерации [2] установлен перечень таких случаев:
--------------------------------
<2> Постановление Правительства РФ от 14.09.2024 N 1257 "Об утверждении перечня случаев, в которых юридические лица - резиденты, входящие в одну международную группу компаний с юридическими лицами - нерезидентами, не представляют налоговым органам по месту своего учета уведомления об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) таких юридических лиц - нерезидентов в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации".
- более 50 процентов активов международной группы компаний находятся за пределами территории Российской Федерации;
- юридическое лицо - резидент не участвует прямо или косвенно в капитале или иным образом не контролирует юридических лиц - нерезидентов, входящих с ним в одну МГК.
- в капитале юридического лица - резидента не участвуют прямо или косвенно или иным образом не осуществляют контроль за его деятельностью юридические лица - нерезиденты, входящие с ним в одну МГК.
Исходя из положений частей 3 и 4 статьи 4 Закона N 173-ФЗ требования о представлении резидентами Уведомлений применяются следующим образом:
- требования о представлении Уведомлений об открытии счетов (вкладов) распространяются только на счета (вклады), открытые начиная с 1 июля 2024 года;
- требования о представлении Уведомлений о закрытии счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) применяются ко всем счетам (вкладам), которые закрыты или реквизиты которых изменены начиная с 1 июля 2024 года.
Также ФНС России обращает внимание, что в формах Уведомлений, утвержденных приказом ФНС России от 26.04.2024 N СД-7-14/349@ [3] (далее - Уведомление), предусмотрено указание юридическим лицом - резидентом соответствующего признака: 1 - материнская компания международной группы компаний; 2 - уполномоченный участник международной группы компаний.
--------------------------------
<3> Приказ ФНС России от 26.04.2024 N СД-7-14/349@ "Об утверждении форм, форматов, способа представления резидентом налоговому органу уведомлений, предусмотренных частью 2 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", а также формы уведомления, предусмотренного частью 10 статьи 28 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
Учитывая, что в целях представления соответствующего Уведомления не требуется представления документа, подтверждающего полномочия юридического лица - резидента, юридическое лицо - резидент может указать в уведомлении признак 2 в случае назначения его уполномоченным участником международной группы для целей представления Отчета [4].
--------------------------------
<4> Отчета о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) таких юридических лиц - нерезидентов в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и отчеты о переводах такими юридическими лицами - нерезидентами денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг.
В случае, если иностранной материнской компанией международной группы компаний не назначен уполномоченный участник для целей подачи Отчета или Уведомления, то представляется допустимым указание юридическим лицом - резидентом признака 2 в Уведомлении. Вместе с тем, такой подход в рассматриваемом случае не исключает представления Уведомления с указанием признака 2 другим юридическим лицом-резидентом участником той же международной группы компаний в целях не привлечения к ответственности.
Требования Закона N 647-ФЗ в части Отчетов.
Юридические лица - резиденты, входящие в одну МГК с юридическими лицами - нерезидентами, представляют налоговым органам по месту своего учета Отчеты с подтверждающими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Постановлением N 633 [5] утверждены правила представления указанных Отчетов, а также форма такого Отчета.
--------------------------------
<5> Постановление Правительства Российской Федерации от 22.05.2024 N 633 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. N 819".
В соответствии с Постановлением N 633 Отчеты представляются в течении 30 дней по окончании отчетного полугодия. Учитывая, что требования Закона N 647-ФЗ о представлении Отчетов вступают в силу с 1 июля 2024 года, то первым отчетным полугодием для представления Отчетов будет второе полугодие 2024 года, а обязанность представления таких отчетов возникает у юридических лиц - резидентов с 1 января 2025 года.
Отчеты представляются материнской компанией МГК, являющейся юридическим лицом - резидентом.
В случае если материнской компанией МГК является юридическое лицо - нерезидент, Отчет представляется юридическим лицом - резидентом, являющимся участником МГК, на которого такой материнской компанией возложена обязанность по представлению отчета в налоговые органы (далее - уполномоченный участник МГК).
Уполномоченный участник МГК одновременно с Отчетом представляет извещение о возложении на него обязанности по представлению налоговым органам Отчетов по установленной форме [6].
--------------------------------
<6> Приложение N 1 к Правилам представления юридическими лицами - резидентами, входящими в одну международную группу компаний с юридическими лицами - нерезидентами, налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) таких юридических лиц - нерезидентов в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах такими юридическими лицами - нерезидентами денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (утв. постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819).
В отношении всех счетов (вкладов), открытых в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, а также в отношении всех электронных средств платежа каждого юридического лица - нерезидента представляется отдельный Отчет с подтверждающими документами и документами, подтверждающими полномочия уполномоченного участника международной группы компаний.
Таким образом, по каждому юридическому лицу - нерезиденту отчет содержит сведения о всех его счетах и электронных средствах платежа.
Постановлением N 633 установлены дополнительные случаи освобождения юридических лиц-резидентов от исполнения требований Закона N 647-ФЗ в части представления Отчетов:
- юридическое лицо - резидент не представляет Отчеты в отношении международной группы компаний, более 50 процентов активов которой находятся за пределами территории Российской Федерации;
- Отчеты не представляются юридическими лицами - резидентами, которые не участвуют прямо или косвенно в капитале или иным образом не контролируют юридических лиц - нерезидентов, входящих с ними в одну международную группу компаний;
- Отчеты не представляются юридическими лицами - резидентами, в капитале которых не участвуют прямо или косвенно или иным образом не осуществляют контроль за их деятельностью юридические лица - нерезиденты, входящие с ними в одну международную группу компаний.
Поскольку материнская компания МГК прямо и (или) косвенно участвует в остальных участниках этой МГК или иным способом осуществляет контроль над ними (подпункт 1 пункта 7 статьи 105.16-1 Кодекса), Уведомление и Отчет подается в отношении всех участников МГК юридических лиц - нерезидентов, при условии, что у такой МГК более 50 процентов активов находятся на территории РФ.
В случае, когда ни материнской компанией МГК, ни уполномоченным лицом Уведомление или Отчет не представлен, они представляются российскими компаниями МГК, которые участвуют прямо или косвенно в капитале или иным образом контролируют юридических лиц - нерезидентов, входящих с ними в одну МГК, либо в капитале которых юридические лица - нерезиденты участвуют прямо или косвенно или иным образом осуществляют контроль за их деятельностью, в отношении таких юридических лиц - нерезидентов.
Дополнительно сообщаем, что с учетом позиции Минфина России и Банка России требования Федерального закона N 647-ФЗ о представлении юридическими лицами - резидентами, входящими в одну международную группу компаний с юридическими лицами - нерезидентами, налоговым органам уведомлений и отчетов в отношении юридических лиц-нерезидентов не распространяются на уполномоченные банки.
Рекомендации по расчету 50 процентов активов МГК, которые находятся за пределами территории Российской Федерации, будут доведены дополнительно.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам поручается довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Ю.В.ШЕПЕЛЕВА