Оглавление
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)
Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 20, ст. 2326) Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемый Порядок ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
2. Настоящее Постановление вступает в силу с 1 января 1997 г.
Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ЧЕРНОМЫРДИН
Утвержден
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 29 июля 1996 г. N 914
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)
Плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляют счета - фактуры и ведут журналы учета счетов - фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам согласно Приложениям N N 1, 2, 3.
Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета - фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок.
Счета - фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами (кроме брокерских и иных посреднических услуг), а также банками (кредитными организациями) и страховыми организациями по операциям (сделкам), не облагаемым налогом на добавленную стоимость.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 02.02.98 N 108)
I. Составление счетов - фактур и ведение журналов их учета
1. Счет - фактура составляется организацией (предприятием) - поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на имя организации (предприятия) - покупателя (потребителя, заказчика) (далее именуются соответственно - поставщик и покупатель) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)
При направлении покупателю счетов - фактур по почте датой представления следует считать дату сдачи счета - фактуры на почту.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 02.02.98 N 108)
2. Второй экземпляр (копия) счета - фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).
3. В счете - фактуре должны быть указаны:
порядковый номер счета - фактуры;
наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги);
наименование получателя товара (работы, услуги);
наименование товара (работы, услуги);
стоимость (цена) товара (работ, услуг);
сумма налога на добавленную стоимость;
дата составления счета - фактуры.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)
4. Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия). При необходимости счет - фактура может быть подписан иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации (предприятию).
(п. 4 в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)
5. В счете - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.
Получаемые и выдаваемые счета - фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов - фактур в течение полных 5 лет с даты их получения (выдачи).
Счета - фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.
6. Счет - фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машины, но может быть заполнен от руки.
7. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете - фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
8. Счета - фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.
9. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания и другими организациями (предприятиями), выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием контрольно - кассовых машин, требования настоящего Порядка считаются выполненными, если продавец товара (работы, услуги) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий следующие реквизиты:
наименование организации - продавца (предприятия - продавца);
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации - продавца (предприятия - продавца);
номер кассового аппарата;
номер и дата выдачи чека;
стоимость (цена) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.
Организации, реализующие товары (работы, услуги) непосредственно населению без использования контрольно - кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, могут применять действующие бланки строгой отчетности вместо счетов - фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.
В случае если расчеты за товары (работы, услуги), реализуемые непосредственно населению, осуществляются через филиалы кредитных организаций, отделения связи и т.п., допускается применение действующих первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета, вместо счетов - фактур с последующим отражением их в книге продаж.
(п. 9 в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)
II. Ведение книги продаж поставщиком
10. Поставщики ведут журнал учета выдаваемых покупателям счетов - фактур и книгу продаж.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)
11. Книга продаж предназначена для регистрации счетов - фактур (лент контрольно - кассовых аппаратов), составляемых поставщиком, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам).
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)
12. Отражение счетов - фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного пунктом 1 настоящего Порядка 10-дневного срока.
(п. 12 в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)
13. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется поставщиком составлением счетов - фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную предоплату (аванс) в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате (авансу) с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем в соответствии с настоящим Порядком отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс).
14. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.
Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.
III. Ведение книги покупок покупателем
15. Покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов - фактур и книгу покупок.
16. Книга покупок предназначена для регистрации счетов - фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законом.
Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов - фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.
17. Счета - фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).
18. В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому в установленном порядке произведен зачет (возмещение) суммы налога на добавленную стоимость, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету (возмещению) в текущем отчетном периоде.
19. Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.
Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.
IV. Заключительные положения
(введен Постановлением Правительства РФ от 02.02.98 N 108)
20. Налогоплательщики обеспечивают себя бланками счетов - фактур, книгами покупок и книгами продаж самостоятельно.
21. Плательщики налога на добавленную стоимость ведут достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов - фактур.
Все бланки счетов - фактур должны быть заранее пронумерованы.
Нумерация незаполненных бланков счетов - фактур производится плательщиками налога на добавленную стоимость самостоятельно.
Номера копий счетов - фактур должны быть идентичны номерам оригиналов.
22. Пронумерованные бланки счетов - фактур используются для оформления операций по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в порядке возрастания номеров.
Нумерация бланков счетов - фактур осуществляется в пределах отчетного года.
Не использованные в текущем отчетном периоде пронумерованные бланки используются в следующем отчетном периоде.
Нумерация новых бланков счетов - фактур осуществляется в порядке возрастания номеров, начиная с последнего присвоенного номера.
В начале отчетного года нумерация начинается вновь с цифры 1.
23. Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков счетов - фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам запрещаются.
Контроль за правильностью учета и использования бланков счетов - фактур осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.
24. При наличии у плательщика налога на добавленную стоимость компьютерной формы учета допускается составление счетов - фактур с использованием компьютера. Изменения внешней формы счета - фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, предусмотренных типовой формой счета - фактуры.
25. При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной формы учета допускается ведение книги продаж (покупок) с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Приложение N 1
к Порядку ведения журналов
счетов - фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)
СЧЕТ - ФАКТУРА N ____ от _______________ (1)
Поставщик ___________________________________________________ (2)
Адрес _______________________________________________________ (2а)
Телефон _____________________________________________________ (2б)
Идентификационный номер поставщика (ИНН) ____________________ (2в)
Грузоотправитель и его адрес ________________________________ (3)
Грузополучатель и его адрес _________________________________ (4)
К платежно - расчетному документу N ___ от __________________ (5)
Покупатель __________________________________________________ (6)
Адрес _______________________________________________________ (6а)
Телефон _____________________________________________________ (6б)
Идентификационный номер покупателя (ИНН) ____________________ (6в)
Дополнение (условия оплаты по договору (контракту), способ отправления и т.п.) _________________________________________ _____________________________________________________________ (7)
Наименование товара | Ед. изм. | Кол-во | Цена | В т.ч. акциз | Сумма | В т.ч. акциз | Ставка НДС | Сумма НДС | Всего с НДС |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
Всего к оплате (8) | |||||||||
Руководитель организации Гл. бухгалтер
(предприятия)
М.П.
Выдал
(подпись ответственного
лица от поставщика)
Примечание. Без печати недействительно.
Первый экземпляр (оригинал) - покупателю.
Второй экземпляр (копия) - продавцу.
Состав показателей Счета - фактуры
Построчно указываются следующие показатели:
в строке 1 - номер Счета - фактуры и дата, когда он составлен;
в строке 2 - полное или сокращенное наименование поставщика (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах);
в строке 2а - сведения о поставщике товаров (работ, услуг): юридический адрес поставщика в соответствии с учредительными документами;
в строке 2б - действующий номер телефона по юридическому адресу поставщика и действующий номер телефона по фактическому местонахождению; при совпадении номеров указывается только один номер телефона;
в строке 2в - идентификационный номер поставщика (ИНН);
в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах). Если поставщик и грузоотправитель - одно и то же юридическое лицо, то в данной строке пишется фраза: "Он же". Если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается полный почтовый адрес грузоотправителя;
в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах) и полный почтовый адрес грузополучателя;
в строке 5 при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается Счет - фактура, - реквизиты расчетного документа: его номер и дата составления;
в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах);
в строке 6а - сведения о покупателе товаров (работ, услуг): юридический адрес покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6б - действующий номер телефона по юридическому адресу покупателя и действующий номер телефона по фактическому местонахождению. При совпадении номеров указывается только один номер телефона;
в строке 6в - идентификационный номер покупателя (ИНН);
в строке 7 - дополнительные условия поставки, которые могут касаться транспортировки груза, оговариваются условия оплаты счета (в безналичном порядке, расчеты наличными деньгами через кассу, поставка товаров по товарообмену (бартеру), расчеты векселями, казначейскими обязательствами и т.п.).
Кроме того, в графах 1 - 10 Счета - фактуры указываются следующие сведения о реализованных товарах (работах, услугах):
в графе 1 - наименование товаров (работ, услуг) и их технические характеристики, включая номера моделей, типы, размеры, ГОСТы, параметры и т.п.;
в графе 2 - принятая по данному товару единица измерения (штуки, килограммы, метры и т.д.);
в графе 3 - количество продаваемого (отгружаемого) по счету товара исходя из принятых по нему единиц измерения;
в графе 4 - цена товара по договору (контракту) за 1 единицу измерения без НДС (в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, - цена (тариф) за 1 единицу измерения с НДС), а по подакцизным товарам в графе 5 - сумма акциза;
в графе 6 - стоимость всего количества данного наименования товара без НДС, а по подакцизным товарам в графе 7 - сумма акциза; если Счет - фактура выписывается на выполненные работы (оказанные услуги), то указывается стоимость этих работ (услуг) без НДС; при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, - стоимость всего количества данного наименования товара (работы, услуги) с учетом НДС;
в графе 8 - ставка НДС (20 или 10 процентов), а при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, - расчетная ставка (16,67 или 9,09 процента). В случае если по товарам (работам, услугам) имеется освобождение от уплаты НДС, ставится прочерк;
в графе 9 - сумма НДС, исчисленная по данному товару (работе, услуге) по соответствующим ставкам; в случае освобождения от уплаты НДС товаров (работ, услуг) ставится прочерк;
в графе 10 - стоимость каждого вида товара (работы, услуги) с НДС (или по освобождаемым - без НДС).
По Счету - фактуре по строке 8 подводятся итоговые суммы по графам 6, 7, 9 и 10.
Приложение N 2
к Порядку ведения журналов счетов -
фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)
КНИГА ПРОДАЖ
Налогоплательщик - продавец ______________________________________ Идентификационный номер налогоплательщика - продавца _____________ Продажа за период с __________________ по ________________________
Дата и номер счета - фактуры постав- щика | Наименов. покупателя | Идентиф. номер покупа- теля | Дата оплаты счета - фактуры постав. | Всего продаж, вкл. НДС | В том числе | |||||
продажи, облагаемые
налогом по ставке | продажи, не облагаемые налогом | |||||||||
20 процентов
(5) | 10 процентов
(6) | |||||||||
всего | из них на экспорт | |||||||||
стоим. продаж без НДС | сумма НДС | стоим. продаж без НДС | сумма НДС | |||||||
(1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5в) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (7а) |
ВСЕГО | ||||||||||
Главный бухгалтер
Состав показателей Книги продаж
В Книге продаж указываются:
полное или сокращенное наименование налогоплательщика - продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;
идентификационный номер налогоплательщика - продавца;
отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены продажи.
Кроме того, в графах 1 - 7а Книги продаж отражаются следующие показатели:
в графе 1 - дата и номер счета - фактуры поставщика (продавца);
в графе 2 - наименование покупателя согласно счету - фактуре;
в графе 3 - идентификационный номер покупателя согласно счету - фактуре;
в графе За - дата оплаты счета - фактуры поставщика;
в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету - фактуре, включая НДС;
в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов, соответственно в графе 5а - их стоимость без НДС, в графе 5б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);
в графе 6 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 10 процентов, соответственно в графе 6а - их стоимость без НДС, в графе 6б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
в графах 7 и 7а - итоговая сумма продаж по счету - фактуре, не облагаемых налогом (из них на экспорт).
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в Книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 7а, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость.
Приложение N 3
к Порядку ведения журналов
счетов - фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)
КНИГА ПОКУПОК
Налогоплательщик - покупатель ____________________________________ Идентификационный номер налогоплательщика - покупателя ___________ Покупка за период с ___________________ по _______________________
Дата и номер счета - фактуры постав- щика | Дата поступ. счета - фактуры от пос- тавщика | Дата оплаты счета - фактуры постав. | Дата оприхо- дования товара | Наименов. поставщика | Идентиф. номер постав- щика | Всего поку- пок, вкл. НДС | В том числе | ||||
покупки, облагаемые
налогом по ставке | покупки, не обла- гаемые налогом | ||||||||||
20 процентов
(7) | 10 процентов
(8) | всего | |||||||||
стоим. поку- пок без НДС | сумма НДС | стоим. поку- пок без НДС | сумма НДС | ||||||||
(1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5) | (6) | (7а) | (7б) | (8а) | (8б) | (9) |
ВСЕГО | |||||||||||
Главный бухгалтер
Состав показателей Книги покупок
В Книге покупок указываются:
полное или сокращенное наименование налогоплательщика - покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;
идентификационный номер налогоплательщика - покупателя;
отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены покупки.
Кроме того, в графах 1 - 9 Книги покупок отражаются следующие показатели:
в графе 1 - дата и номер счета - фактуры поставщика;
в графе 2 - дата поступления счета - фактуры от поставщика;
в графе 3 - дата оплаты покупок;
в графе 3а - дата оприходования товаров, выполнения работ, оказания услуг;
в графе 4 - наименование поставщика;
в графе 5 - идентификационный номер поставщика;
в графе 6 - итоговая сумма покупок по счету - фактуре, включая НДС;
в графе 7 - покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);
в графе 7а - стоимость покупок без НДС;
в графе 7б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам 16,67 и 13,79 процента);
в графе 8 - покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
в графе 8а - стоимость покупок без НДС;
в графе 8б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
в графе 9 - итоговая сумма покупок по счету - фактуре, освобождаемых от НДС.
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в Книге покупок подводятся итоги по графам 6, 7а, 7б, 8а, 8б и 9, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость.