Постановление Правительства РФ от 29.07.1996 N 914
Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 29 июля 1996 г. N 914

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА СЧЕТОВ - ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 02.02.1998 N 108, от 26.10.1999 N 1189, от 19.01.2000 N 46)

Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 20, ст. 2326) Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемый Порядок ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

2. Настоящее Постановление вступает в силу с 1 января 1997 г.

Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ЧЕРНОМЫРДИН

Утвержден
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 29 июля 1996 г. N 914

ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА СЧЕТОВ - ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 02.02.1998 N 108, от 26.10.1999 N 1189, от 19.01.2000 N 46)

Плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляют счета - фактуры и ведут журналы учета счетов - фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам согласно Приложениям N N 1, 2, 3.

Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета - фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок.

Счета - фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами (кроме брокерских и иных посреднических услуг), а также банками (кредитными организациями) и страховыми организациями по операциям (сделкам), не облагаемым налогом на добавленную стоимость.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 02.02.1998 N 108)

I. Составление счетов - фактур и ведение журналов их учета

1. Счет - фактура составляется организацией (предприятием) - поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на имя организации (предприятия) - покупателя (потребителя, заказчика) (далее именуются соответственно - поставщик и покупатель) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.1998 N 108)

При направлении покупателю счетов - фактур по почте датой представления следует считать дату сдачи счета - фактуры на почту.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 02.02.1998 N 108)

2. Второй экземпляр (копия) счета - фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).

3. В счете - фактуре должны быть указаны:

порядковый номер счета - фактуры;

наименование и идентификационный номер поставщика товара (работы, услуги);

наименование получателя товара (работы, услуги);

наименование товара (работы, услуги);

страна происхождения товара;

номер грузовой таможенной декларации;

стоимость (цена) товара (работы, услуги);

сумма налога на добавленную стоимость;

дата составления счета - фактуры.

(п. 3 в ред. Постановления Правительства РФ от 19.01.2000 N 46)

4. Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия). При необходимости счет - фактура может быть подписан иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации (предприятию).

(п. 4 в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.1998 N 108)

5. В счете - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Получаемые и выдаваемые счета - фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов - фактур в течение полных 5 лет с даты их получения (выдачи).

Счета - фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.

6. Счет - фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машины, но может быть заполнен от руки.

7. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете - фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

8. Счета - фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

9. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания и другими организациями (предприятиями), выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием контрольно - кассовых машин, требования настоящего Порядка считаются выполненными, если продавец товара (работы, услуги) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий следующие реквизиты:

наименование организации - продавца (предприятия - продавца);

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации - продавца (предприятия - продавца);

номер кассового аппарата;

номер и дата выдачи чека;

стоимость (цена) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.

Организации, реализующие товары (работы, услуги) непосредственно населению без использования контрольно - кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, могут применять действующие бланки строгой отчетности вместо счетов - фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.

В случае если расчеты за товары (работы, услуги), реализуемые непосредственно населению, осуществляются через филиалы кредитных организаций, отделения связи и т.п., допускается применение действующих первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета, вместо счетов - фактур с последующим отражением их в книге продаж.

(п. 9 в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.1998 N 108)

II. Ведение книги продаж поставщиком

10. Поставщики ведут журнал учета выдаваемых покупателям счетов - фактур и книгу продаж.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.1998 N 108)

11. Книга продаж предназначена для регистрации счетов - фактур (лент контрольно - кассовых аппаратов), составляемых поставщиком, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам).

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.1998 N 108)

12. Отражение счетов - фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного пунктом 1 настоящего Порядка 10-дневного срока.

(п. 12 в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.1998 N 108)

13. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется поставщиком составлением счетов - фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную предоплату (аванс) в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате (авансу) с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем в соответствии с настоящим Порядком отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс).

14. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

III. Ведение книги покупок покупателем

15. Покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов - фактур и книгу покупок.

16. Книга покупок предназначена для регистрации счетов - фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законом.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов - фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

17. Счета - фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).

18. В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому в установленном порядке произведен зачет (возмещение) суммы налога на добавленную стоимость, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету (возмещению) в текущем отчетном периоде.

19. Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

IV. Заключительные положения

(введен Постановлением Правительства РФ от 02.02.1998 N 108)

20. Налогоплательщики обеспечивают себя бланками счетов - фактур, книгами покупок и книгами продаж самостоятельно.

21. Плательщики налога на добавленную стоимость ведут достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов - фактур.

Все бланки счетов - фактур должны быть заранее пронумерованы.

Нумерация незаполненных бланков счетов - фактур производится плательщиками налога на добавленную стоимость самостоятельно.

Номера копий счетов - фактур должны быть идентичны номерам оригиналов.

22. Пронумерованные бланки счетов - фактур используются для оформления операций по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в порядке возрастания номеров.

Нумерация бланков счетов - фактур осуществляется в пределах отчетного года.

Не использованные в текущем отчетном периоде пронумерованные бланки используются в следующем отчетном периоде.

Нумерация новых бланков счетов - фактур осуществляется в порядке возрастания номеров, начиная с последнего присвоенного номера.

В начале отчетного года нумерация начинается вновь с цифры 1.

23. Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков счетов - фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам запрещаются.

Контроль за правильностью учета и использования бланков счетов - фактур осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.

24. При наличии у плательщика налога на добавленную стоимость компьютерной формы учета допускается составление счетов - фактур с использованием компьютера. Изменения внешней формы счета - фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, предусмотренных типовой формой счета - фактуры.

25. При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной формы учета допускается ведение книги продаж (покупок) с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Приложение N 1
к Порядку ведения журналов счетов -
фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость

(в ред. Постановления Правительства РФ от 19.01.2000 N 46)

          СЧЕТ - ФАКТУРА N ___________ от ____________         (1)

    Поставщик _____________________________________________    (2)

    Адрес _________________________________________________   (2а)

    Телефон _______________________________________________   (2б)

    Идентификационный номер поставщика (ИНН) ______________   (2в)

    Грузоотправитель и его адрес __________________________    (3)

    Грузополучатель и его адрес ___________________________    (4)

    К платежно - расчетному документу N ______ от _________    (5)

    Покупатель ____________________________________________    (6)

    Адрес _________________________________________________   (6а)

    Телефон _______________________________________________   (6б)

    Идентификационный номер покупателя (ИНН) ______________   (6в)

    Дополнение (условия  оплаты  по  договору  (контракту),
    способ отправления и т.п.) ____________________________    (7)
    _______________________________________________________

Наимено- 
вание    
товара   

Стра-
на   
про- 
исхо-
жде- 
ния  

Номер
гру- 
зовой
тамо-
жен- 
ной  
дек- 
лара-
ции  

Еди-  
ница  
изме- 
рения 

Коли- 
чество

Цена 

  В   
 том  
числе 
акциз 

Сумма

 В том 
 числе 
 акциз 

Ставка 
  НДС  

Сумма 
 НДС  

Всего 
  с   
 НДС  

    1    

  2  

  3  

  4   

  5   

  6  

  7   

  8  

   9   

  10   

  11  

  12  

Всего к оплате (8)                              

    Руководитель организации              Главный бухгалтер
    (предприятия)
                                   М.П.

                                           Выдал
                                           (подпись ответственного
                                           лица от поставщика)

Примечания. 1. Без печати недействителен.

2. Первый экземпляр (оригинал) - покупателю, второй экземпляр (копия) - продавцу.

Состав показателей счета - фактуры

Построчно указываются следующие показатели:

в строке 1 - номер счета - фактуры и дата его составления;

в строке 2 - полное или сокращенное наименование поставщика в соответствии с учредительными документами;

в строке 2а - юридический адрес поставщика в соответствии с учредительными документами;

в строке 2б - номер телефона по юридическому адресу поставщика и номер телефона по фактическому местонахождению. При совпадении номеров указывается только один номер телефона;

в строке 2в - идентификационный номер поставщика (ИНН);

в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если поставщик и грузоотправитель одно и то же юридическое лицо, то в этой строке пишется "он же". Если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя;

в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

в строке 5 при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается счет - фактура, - реквизиты расчетного документа (номер и дата составления);

в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;

в строке 6а - юридический адрес покупателя в соответствии с учредительными документами;

в строке 6б - номер телефона по юридическому адресу покупателя и номер телефона по фактическому местонахождению. При совпадении номеров указывается только один номер телефона;

в строке 6в - идентификационный номер покупателя (ИНН);

в строке 7 - дополнительные условия поставки, которые касаются транспортировки груза, условий оплаты счета (в безналичном порядке, наличными деньгами через кассу, поставка товаров по товарообмену (бартеру), расчеты векселями, казначейскими обязательствами и т.п.).

Кроме того, в графах 1 - 12 счета - фактуры указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге):

в графе 1 - наименование товара (работы, услуги) и его технические характеристики (номер модели, тип, размер, ГОСТ, параметры и т.п.);

в графе 2 - страна происхождения товара - иностранное государство или Россия (в случае реализации товара отечественного производства);

в графе 3 - номер грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой было произведено таможенное оформление товара иностранного производства. При реализации товара отечественного производства в графе ставится прочерк;

в графе 4 - единица измерения указанного товара (штук, килограммов, метров и т.д.);

в графе 5 - количество продаваемого (отгружаемого) по счету - фактуре товара исходя из принятых единиц измерения;

в графе 6 - цена товара по договору (контракту) за единицу измерения без НДС (при реализации товаров по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, - цена (тариф) за единицу измерения с НДС), а по подакцизным товарам в графе 7 - сумма акциза;

в графе 8 - стоимость всего количества указанного наименования товара без НДС, а по подакцизным товарам в графе 9 - сумма акциза; если счет - фактура выписывается на выполненную работу (оказанную услугу), то указывается стоимость этой работы (услуги) без НДС; при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, - стоимость всего количества указанного наименования товара (работы, услуги) с учетом НДС;

в графе 10 - ставка НДС (20 или 10 процентов), а при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, - расчетная ставка (16,67 или 9,09 процента). В случае если товар (работа, услуга) не облагается НДС, ставится прочерк;

в графе 11 - сумма НДС, исчисленная по указанному товару (работе, услуге) по соответствующим ставкам; в случае если товар (работа, услуга) не облагается НДС, ставится прочерк;

в графе 12 - стоимость каждого вида товара (работы, услуги) с НДС (или по необлагаемым товарам - без НДС).

По счету - фактуре по строке 8 указывается итоговая сумма по графам 8, 9, 11 и 12.

Приложение N 2
к Порядку ведения журналов счетов -
фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.1998 N 108)

КНИГА ПРОДАЖ

Налогоплательщик - продавец ______________________________________
Идентификационный номер налогоплательщика - продавца _____________
Продажа за период с __________________ по ________________________

Дата и 
номер  
счета -
фактуры
постав-
щика   

 Наименов.
покупателя

Идентиф.
номер   
покупа- 
теля    

 Дата  
оплаты 
счета -
фактуры
постав.

 Всего 
продаж,
 вкл.  
  НДС  

              В том числе              

   продажи, облагаемые   
    налогом по ставке    

 продажи, не 
 облагаемые  
   налогом   

20 процентов
     (5)    

10 процентов
    (6)     

всего

из них 
  на   
экспорт

стоим.
продаж
 без  
 НДС  

сумма
 НДС 

стоим.
продаж
 без  
 НДС  

сумма
 НДС 

  (1)  

   (2)    

  (3)   

 (3а)  

  (4)  

 (5в) 

(5б) 

 (6а) 

(6б) 

 (7) 

 (7а)  

ВСЕГО                      

Главный бухгалтер

Состав показателей Книги продаж

В Книге продаж указываются:

полное или сокращенное наименование налогоплательщика - продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;

идентификационный номер налогоплательщика - продавца;

отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены продажи.

Кроме того, в графах 1 - 7а Книги продаж отражаются следующие показатели:

в графе 1 - дата и номер счета - фактуры поставщика (продавца);

в графе 2 - наименование покупателя согласно счету - фактуре;

в графе 3 - идентификационный номер покупателя согласно счету - фактуре;

в графе За - дата оплаты счета - фактуры поставщика;

в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету - фактуре, включая НДС;

в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов, соответственно в графе 5а - их стоимость без НДС, в графе 5б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);

в графе 6 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 10 процентов, соответственно в графе 6а - их стоимость без НДС, в графе 6б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);

в графах 7 и 7а - итоговая сумма продаж по счету - фактуре, не облагаемых налогом (из них на экспорт).

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в Книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 7а, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость.

Приложение N 3
к Порядку ведения журналов
счетов - фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.1998 N 108)

КНИГА ПОКУПОК

Налогоплательщик - покупатель ____________________________________
Идентификационный номер налогоплательщика - покупателя ___________
Покупка за период с ___________________ по _______________________

Дата и 
номер  
счета -
фактуры
постав-
щика   

Дата   
поступ.
счета -
фактуры
от пос-
тавщика

 Дата  
оплаты 
счета -
фактуры
постав.

Дата   
оприхо-
дования
товара 

Наименов. 
поставщика

Идентиф.
номер   
постав- 
щика    

Всего  
поку-  
пок,   
вкл.   
НДС    

            В том числе           

   покупки, облагаемые   
    налогом по ставке    

покупки,
не обла-
гаемые  
налогом 

20 процентов
     (7)    

10 процентов
    (8)     

 всего  

стоим.
поку- 
пок   
без   
НДС   

сумма
 НДС 

стоим.
поку- 
пок   
без   
НДС   

сумма
 НДС 

  (1)  

  (2)  

  (3)  

 (3а)  

   (4)    

  (5)   

  (6)  

 (7а) 

(7б) 

 (8а) 

(8б) 

  (9)   

           ВСЕГО           

Главный бухгалтер

Состав показателей Книги покупок

В Книге покупок указываются:

полное или сокращенное наименование налогоплательщика - покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;

идентификационный номер налогоплательщика - покупателя;

отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены покупки.

Кроме того, в графах 1 - 9 Книги покупок отражаются следующие показатели:

в графе 1 - дата и номер счета - фактуры поставщика;

в графе 2 - дата поступления счета - фактуры от поставщика;

в графе 3 - дата оплаты покупок;

в графе 3а - дата оприходования товаров, выполнения работ, оказания услуг;

в графе 4 - наименование поставщика;

в графе 5 - идентификационный номер поставщика;

в графе 6 - итоговая сумма покупок по счету - фактуре, включая НДС;

в графе 7 - покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);

в графе 7а - стоимость покупок без НДС;

в графе 7б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам 16,67 и 13,79 процента);

в графе 8 - покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);

в графе 8а - стоимость покупок без НДС;

в графе 8б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);

в графе 9 - итоговая сумма покупок по счету - фактуре, освобождаемых от НДС.

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в Книге покупок подводятся итоги по графам 6, 7а, 7б, 8а, 8б и 9, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость.