Оглавление
Зарегистрировано в Минюсте РФ 14 октября 1993 г. N 362
(в ред. Изменений и дополнений N 1 от 23.08.94)
(разработана в соответствии с Законами Российской Федерации от 6 декабря 1991 года N 1994 -1 "Об акцизах", от 21 февраля 1992 года N 2395-1 "О недрах" и от 25 декабря 1992 года N 4229-1 "О внесении изменений и дополнений в Законы Российской Федерации "Об акцизах" и "О недрах" в связи с упорядочением налогового законодательства России", Указами Президента Российской Федерации от 14 августа 1992 года N 893 "О введении акцизного сбора с пользователей недр Российской Федерации" и от 17 сентября 1992 года N 1089 "О государственном регулировании цен на отдельные виды энергоресурсов", постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 13 июля 1993 г. N 678 "О государственном регулировании цен на природный газ и другие виды энергоресурсов", постановлениями Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 320 "Об акцизе на нефть, добываемую на территории Российской Федерации" и от 24 мая 1994 г. N 534 "Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории Российской Федерации").
(в ред. Изменений и дополнений N 1 от 23.08.94)
I. Общие положения
1. В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации установлен акциз на нефть, включая газовый конденсат, добываемую (вырабатываемую) из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками.
Постановлениями Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 320 "Об акцизе на нефть, добываемую на территории Российской Федерации" и от 24 мая 1994 г. N 534 "Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории Российской Федерации" с 1 мая 1994 года установлены дифференцированные по конкретным предприятиям ставки акциза на нефть, включая газовый конденсат, в рублях на 1 тонну для нефтегазодобывающих предприятий с ежемесячной индексацией этой ставки начиная с 1 июля 1994 года исходя из изменения курса рубля к доллару США за предыдущий месяц, который доводится до этих предприятий, а также до налоговых и финансовых органов России не позднее 20 числа каждого месяца Министерством топлива и энергетики Российской Федерации.
Размеры дифференцированных базовых ставок акциза в рублях на 1 тонну по отдельным нефтегазодобывающим предприятиям, включаемых в цену на нефть и газовый конденсат (без налога на добавленную стоимость и специального налога), приведены в Приложении 1 к настоящей инструкции. Указанные ставки акциза применяются по продукции, отгруженной с 1 мая 1994 года.
(в ред. Изменений и дополнений N 1 от 23.08.94)
2. В целях эффективности использования энергоресурсов с 20 июля 1993 года установлен акциз на природный газ, реализуемый предприятиями и объединениями по транспорту и поставкам газа Российского акционерного общества "Газпром" газосбытовым организациям (перепродавцам) и непосредственно потребителям, минуя эти сбытовые организации, в размере 15 процентов от оптовой цены промышленности (без налога на добавленную стоимость), с учетом пересчета на фактическую теплоту сгорания и индексации, осуществляемой ежемесячно Российским акционерным обществом "Газпром" с вводом в действие с первого числа каждого месяца, исходя из индекса цен на промышленную продукцию Государственного комитета Российской Федерации по статистике, сложившегося за предыдущий месяц.
В случае несвоевременного доведения Министерством топлива и энергетики Российской Федерации и Российским акционерным обществом "Газпром" до нефтегазодобывающих предприятий, поставщиков и потребителей газа, финансовых и налоговых органов по месту нахождения плательщиков данных о ежемесячной индексации ставок акциза на нефть, включая газовый конденсат, и цен на природный газ, их новые размеры при расчете акциза должны применяться с первого числа каждого месяца.
(в ред. Изменений и дополнений N 1 от 23.08.94)
3. Сумма акциза на нефть, включая газовый конденсат, и на природный газ учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость.
4. Предприятия, перерабатывающие нефть и газовый конденсат, а также потребители газа в себестоимости продукции учитывают стоимость нефти, газового конденсата и природного газа с учетом акциза.
II. Плательщики акциза
5. Плательщиками акциза на нефть, включая газовый конденсат, являются в соответствии с действующим законодательством предприятия и хозяйствующие субъекты, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, осуществляющие добычу нефти и газового конденсата на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и морской исключительной экономической зоны.
6. Плательщиками акциза на природный газ являются предприятия и объединения по транспорту и поставкам газа РАО "Газпром", реализующие газ газосбытовым организациям (перепродавцам) и непосредственно потребителям, минуя эти сбытовые организации.
III. Объект налогообложения
7. Объектом обложения акцизом на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ являются:
по нефти, включая газовый конденсат, - количество реализованной продукции. Причем обложению акцизом подлежит газовый конденсат только собственной добычи.
При реализации нефтегазодобывающими предприятиями, производящими переработку добытой ими нефти, включая газовый конденсат, продукции этой переработки, объектом обложения является количество нефти, включая газовый конденсат, переданной в переработку;
по природному газу - стоимость реализованной продукции газосбытовым организациям и непосредственно потребителям исходя из государственной регулируемой оптовой цены промышленности (с учетом осуществляемой в установленном порядке ее индексации и пересчета на фактическую теплоту сгорания).
При этом следует иметь в виду, что Указом Президента Российской Федерации от 6 декабря 1993 г. N 2116 "Об обеспечении надежного газоснабжения потребителей Российским акционерным обществом "Газпром" в 1994 - 1996 годах" (пункт 12) Российскому акционерному обществу "Газпром" предоставлено право принимать решения по изменению государственных регулируемых цен на газ потребителям России и стран Прибалтики при договоренности с потребителями о срочном погашении задолженности за газ и применении авансовых платежей. В этих случаях определение налогооблагаемой базы и взимание налогов с предприятий, реализующих газ по ценам, установленным РАО "Газпром" ниже предельных государственных регулируемых (с учетом индексации) цен, осуществляются исходя из фактической цены реализации указанной продукции.
В случае реализации природного газа непосредственно потребителям в облагаемый оборот не включаются суммы надбавки, установленной для газосбытовых организаций.
В облагаемый оборот не включается также стоимость реализованного природного газа населению и жилищно-строительным кооперативам.
Не подлежат обложению акцизом у предприятий по транспорту и поставкам газа обороты по реализации отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа, а также всех видов газа при закачке его в пласт для поддержания пластового давления, на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтеотдачи, а также для газлифтной добычи нефти.
(в ред. Изменений и дополнений N 1 от 23.08.94)
8. Для предприятий, осуществляющих поставки по бартеру (в порядке натурального обмена на другие виды продукции) или реализацию по ценам не выше себестоимости облагаемым оборотом для целей налогообложения считается стоимость продукции, определяемая: по нефти, включая газовый конденсат, исходя из объема реализованной продукции и установленной ставки акциза на 1 тонну (с учетом индексации); по природному газу - государственной регулируемой оптовой цены промышленности, с учетом индексации.
(в ред. Изменений и дополнений N 1 от 23.08.94)
9. При реализации на экспорт акциз взимается:
по нефти, включая газовый конденсат, исходя из объема реализованной продукции и установленной ставки акциза на 1 тонну (с учетом индексации);
по природному газу - исходя из государственной оптовой цены промышленности (с учетом индексации), действующей на дату поставки.
Пример определения отпускных цен на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ приведен в Приложении 4 к настоящей инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений N 1 от 23.08.94)
IV. Порядок уплаты акциза
10. Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно исходя из объема реализованной продукции (по нефти, включая газовый конденсат) или стоимости реализованной продукции (по природному газу) и установленных ставок.
При передаче нефтегазодобывающими предприятиями нефти и газового конденсата на давальческой основе на промпереработку с последующей реализацией этими предприятиями нефтепродуктов переданные объемы нефти и газового конденсата подлежат обложению акцизом в общеустановленном порядке.
(в ред. Изменений и дополнений N 1 от 23.08.94)
11. Датой совершения оборота считается день поступления средств за реализованную нефть, включая газовый конденсат, и природный газ на счета предприятий (объединений) в учреждениях банков.
В тех случаях, когда у плательщика метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг), датой совершения оборота считается день отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
При поставках продукции по бартеру дата совершения оборота определяется в зависимости от принятого на предприятии метода определения выручки. При определении выручки от реализации продукции по мере ее оплаты датой совершения оборота считается дата поступления обменного товара.
V. Сроки уплаты акцизов и представления расчетов
12. Акцизы на нефть, включая газовый конденсат, зачисляются на раздел 22 и 21 и на природный газ на раздел 22 - 24 республиканского бюджета Российской Федерации и вносятся плательщиками в следующие сроки:
а) предприятия со среднемесячными платежами более 300 тыс. руб. - исходя из фактических оборотов за каждую истекшую декаду:
13-го числа текущего месяца - за первую декаду;
23-го числа текущего месяца - за вторую декаду;
3-го числа следующего за отчетным месяца - остальные дни отчетного месяца;
б) предприятия со среднемесячными платежами от 100 до 300 тыс. руб. - исходя из фактических оборотов по реализации продукции за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца;
в) предприятия со среднемесячными платежами менее 100 тыс. руб. - ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации продукции за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
13. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения месячные или квартальные расчеты по акцизам в сроки, установленные для их уплаты, по форме согласно приложению 2 к настоящей инструкции.
14. Сроки уплаты акцизов, а соответственно и сроки представления расчета, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
VI. Порядок ведения бухгалтерского учета
15. Учет расчетов с бюджетом по акцизам должен осуществляться на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по соответствующему субсчету.
Сумма акцизов, получаемая от покупателей (заказчиков) по реализованной нефти, включая газовый конденсат, и природный газ и учитываемая по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в составе выручки, поставщиком одновременно отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Перечисление акцизов в бюджет учитывается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".
VII. Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов
16. Учет сумм акцизов по предприятиям ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение 3).
По получении от учреждений банков платежных документов в графе 6 лицевого счета записываются суммы акциза, уплаченные плательщиками за истекшие декаду (месяц, квартал).
При получении месячного расчета в графе 4 лицевого счета отражается сумма акцизов, подлежащая внесению в бюджет за отчетный месяц (квартал). Указанная сумма сравнивается с итогом поступивших сумм за истекший месяц, после чего выводится сальдо расчетов.
VIII. Порядок проверки расчетов по акцизам
17. Проверка правильности исчисления сумм акцизов производится с выходом на предприятие государственными налоговыми инспекторами в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций.
При проверке следует определить правильность отражения оборотов по дебету и кредиту соответствующего субсчета счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Проверяется также своевременность перечисления сумм акцизов в бюджет.
18. Документальной проверке предшествует камеральная проверка (без выхода на место), которая производится налоговыми инспекциями по каждому налоговому расчету в момент его получения.
19. Контроль за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизов осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
20. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
21. Признать утратившей силу инструкцию Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 1 декабря 1992 г. N 111, 14 "О порядке уплаты акцизных сборов на нефть, включая газовый конденсат".
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
А.И.КАЗЬМИН
Заместитель Руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации
Н.В.ПОПОВ
Приложение 1
к инструкции "О порядке уплаты
акцизов на нефть, включая газовый
конденсат, и природный газ"
СТАВКИ АКЦИЗА НА НЕФТЬ И ГАЗОВЫЙ КОНДЕНСАТ ДЛЯ НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
(в ред. Изменений и дополнений N 1 от 23.08.94)
────────────────────────────────┬─────────────────────────────────
│ Размеры базовых ставок акциза
Наименование │на нефть и газовый конденсат (без
предприятий │ НДС и специального налога), в
│ рублях на 1 тонну
────────────────────────────────┴─────────────────────────────────
ПО НИЖНЕВАРТОВСКНЕФТЕГАЗ 3500
АО ЧЕРНОГОРНЕФТЬ 19000
АО СУРГУТНЕФТЕГАЗ 10000
АО НОЯБРЬСКНЕФТЕГАЗ 9500
АО НК ЮКОС 8500
ПО КОГАЛЫМНЕФТЕГАЗ 14500
ПО ЛАНГЕПАСНЕФТЕГАЗ 15500
ПО ПУРНЕФТЕГАЗ 6000
АО МЕГИОННЕФТЕГАЗ 11000
АО КОМИНЕФТЬ 5000
ПО ТАТНЕФТЬ 20000
ПО БАШНЕФТЬ 23500
ПО КУЙБЫШЕВНЕФТЬ 7000
ПО ПЕРМНЕФТЬ 8000
ПО ОРЕНБУРГНЕФТЬ 6500
ПО УДМУРТНЕФТЬ 8500
ПО ГРОЗНЕФТЬ 36000
ПО КАЛИНИНГРАДМОРНЕФТЕГАЗ 25000
ПО УРЕНГОЙГАЗПРОМ 25000
ПО ЯМБУРГГАЗДОБЫЧА 25000
ГП ОРЕНБУРГГАЗПРОМ 6000
ПО СЕВЕРГАЗПРОМ 4000
СП ВАХ ФРАКМАСТЕР СЕРВИСИЗ 8000
СП ВАСЮГАН СЕРВИСИЗ 8000
СП ТО КОМИКУЭСТ 11000
СП ТАТОЙЛГАЗ 6000
Примечания.
1. Акциз не установлен на нефть и газовый конденсат, добываемые следующими предприятиями: АО "Кондпетролеум", АО "Варьеганнефтегаз", ПО "Урайнефтегаз", НПО "Тюменнефтегаз", ГП "Нижневолжскнефть", ГП "Астраханьнефть", ПО "Ставропольнефтегаз", ПО "Краснодарнефтегаз", ПО "Дагнефть", ПО "Термнефть", РМНТК "Нефтеотдача", ПО "Саратовнефтегаз", ПО "Сахалинморнефтегаз", АО "Томскнефть", ПО "Астраханьгазпром", АО "Арктикморнефтегазразведка", АО "РИТЭК", АНК "Негуснефть", СП "Белые ночи", СП "Нобельойл", АО "КомиАрктикОйл", СП "АМКОМИ", СП "Компания Полярное Сияние", СП "Геойлбент ЛТД", СП "Черногорское", СП "Инвестнафта", СП "Турсунт", СП "Сибирско-американская нефтяная компания", а также геолого-разведочными предприятиями.
2. Для других предприятий и хозяйствующих субъектов независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, осуществляющих добычу нефти и газового конденсата, размеры акциза для которых не установлены в настоящем Приложении, применяется ставка в размере 14750 рублей за 1 тонну.
Приложение 2
к инструкции "О порядке уплаты акцизов на
нефть, включая газовый конденсат, и
природный газ"
(в ред. Изменений и дополнений N 1 от 23.08.94)
Штамп или отметка налогового органа
Получено "___"_______199 г.
В_________государственную
налоговую инспекцию по___________
_________________________________
(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица
(исполнителя)____________________
Тел______________________________
РАСЧЕТ
ПО АКЦИЗАМ
ЗА_________(МЕСЯЦ)_____199 Г.
1. тыс. руб.
────────────┬──────────┬─────────────────────────────────────────┐
│ │ Акцизы │
│ ├─────────────────────────┬───────────────┤
Наименование│ Объект │ставка акциза в процентах│сумма акцизов, │
продукции │обложения │к стоимости реализованной│ подлежащая │
│ │продукции или в рублях на│взносу в бюджет│
│ │ 1 тонну │ │
────────────┼──────────┼─────────────────────────┼───────────────┤
1 │ 2 │ 3 │ 4 │
────────────┴──────────┴─────────────────────────┴───────────────┘
2. Итоги пересчета акциза
1. Суммы, уплаченные в счет причитающихся платежей за отчетный
месяц декадными платежами.
2. Суммы доплаты по настоящему расчету (сумма акциза по гр. 4
минус сумма, показанная в п. 1 пересчета).
3. Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в п. 1
пересчета, минус сумма акциза по гр.4 расчета).
4. Сальдо расчетов с бюджетом на конец месяца.
НЕДОИМКА
ПЕРЕПЛАТА
"___"_________199__г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
ОТМЕТКИ И ЗАМЕЧАНИЯ ИНСПЕКТОРА (ЭКОНОМИСТА)
В результате предварительной проверки внесены следующие
изменения_________________________________________________________
"___"_________199__г.
(дата предварительной проверки)
ИНСПЕКТОР (экономист) (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено____
__________________________________________________________________
"___"______199__г.
(дата проверки)
Экономист по учету (подпись)
Приложение 3
к инструкции "О порядке уплаты акцизов на
нефть, включая газовый конденсат, и
природный газ"
Бюджет
Раздел
Параграф
КАРТОЧКА
ЛИЦЕВОГО СЧЕТА ПО УЧЕТУ НАЛОГА С ОБОРОТА И НАЛОГА
С ПРОДАЖ НА 199__Г.
Полное наименование предприятия_______________________________
Подведомственно_______________________________________________
Адрес предприятия_____________________________________________
Телефон_______________________________________________________
ответственный исполнитель по расчетам с бюджетом______________
фамилия, имя, отчество________________________________________
Расчетный счет________________________________________________
Срок представления месячного налогового отчета 20-го числа
┌───────────┬──────────┬───────────┬──────────────────────────────
│Дата записи│Содержание│Срок уплаты│ Расчеты по основным
│операции │операции │и дата ├─────────┬─────────┬────────┬─
│ │ │начисления │Начислено│уменьшено│уплачено│
│ │ │платежей в │к уплате │платежей │в бюджет│
│ │ │бюджет │ │ │ │
├───────────┼──────────┼───────────┼─────────┼─────────┼────────┼─
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
└───────────┴──────────┴───────────┴─────────┴─────────┴────────┴─
─────────────────────────────┬────────────────────────────────────
платежам │ Расчеты по начислению и уплате
──────────┬──────────────────┼─────────────────┬───────────────┬──
возвращено│сальдо расчетов│начислено или │уплачено или │
переплаты ├────────┬─────────┤уменьшено(-) пени│возвращено (-) │
│недоимка│переплата├──────┬──────────┤пени │
│ │ │сумма │за какой │ │
│ │ │пени │период │ │
│ │ │ │времени │ │
──────────┼────────┼─────────┼──────┼──────────┼───────────────┼──
7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │
──────────┴────────┴─────────┴──────┴──────────┴───────────────┴──
──────────────┬────────────┐
пени │Внесено с │
──────────────┤начала года │
остаток │за вычетом │
неуплаченной │возвратов │
пени │ │
──────────────┼────────────┤
13 │ 14 │
──────────────┴────────────┘
Приложение 4
к инструкции "О порядке уплаты акцизов на
нефть, включая газовый конденсат, и
природный газ"
(в ред. Изменений и дополнений N 1 от 23.08.94)
ПРИМЕР
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОТПУСКНОЙ ЦЕНЫ
- на облагаемую акцизом нефть, включая газовый конденсат:
(на 1 тонну)
1. Цена нефтегазодобывающего предприятия, включающая
издержки производства и прибыль, в рублях 45000
2. Ставка акциза, в рублях 19000
3. Цена с акцизом, в рублях 64000
4. Ставка НДС и специального налога в процентах к
цене нефтегазодобывающего объединения с акцизом, в
процентах 23
5. Отпускная цена для потребителя, в рублях (стр. 3 х
1,23) 78720
- на облагаемый акцизом природный газ:
(на 1000 куб. м)
1. Регулируемая оптовая цена промышленности с учетом
индексации, в рублях 10499
2. Ставка акциза на природный газ в процентах от
цены реализации без НДС 15
3. Сумма акциза, в рублях (стр. 1 х стр. 2) : 100 проц. 1575
4. Ставка налога на добавленную стоимость, в процентах 20
5. Отпускная цена предприятий и объединений по
транспорту и поставкам газа для газосбытовых
организаций (перепродавцов) (10499 х 1,20) 12599